Colourbox
10.07.20 Bilbranchen Nyheder

Håndtering af leveringsomkostninger ift. registreringsafgift for brugte køretøjer

Motorstyrelsen har udsendt et nyhedsbrev, som klarlægger, hvordan leveringsomkostninger (transportomkostninger og registreringsudgifter) håndteres korrekt i relation til registreringsafgift for brugte køretøjer.

Motorstyrelsen forventer at udsende et styresignal i efteråret 2020 om håndteringen af leveringsomkostninger ved værdifastsættelse af brugte køretøjer. Styresignalet vil fastlægge, hvordan transportomkostninger og registreringsudgifter skal håndteres fremadrettet, ligesom der tages stilling til muligheden for genoptagelse af værdifastsættelser.

Formålet med dette nyhedsbrev er at klarlægge, hvordan leveringsomkostninger (transportomkostninger og registreringsudgifter) håndteres korrekt i relation til registreringsafgift for brugte køretøjer. Motorstyrelsen modtager løbende spørgsmål herom fra branchen.

Når et brugt køretøj skal værdifastsættes, skal det ske på baggrund af køretøjets almindelige pris ved salg til bruger her i landet. Dette gælder uanset, om det er Motorstyrelsen eller en registreret virksomhed (såkaldte selvanmeldere, der foretager værdifastsættelsen. Det fremgår af registreringsafgiftsbekendtgørelsen, at transportomkostninger skal medregnes til afgiftsgrundlaget, mens registreringsudgifter (f.eks. nummerpladegebyr) ikke skal medregnes til afgiftsgrundlaget.

Afgiftsgrundlaget fastsættes på baggrund af priser for sammenlignelige køretøjer. I annoncer omfattet af prismærkningsbekendtgørelsen, skal annonceprisen angives alt inklusive. Ved brug af sådanne annoncer som sammenligningsgrundlag, vil det derfor være nødvendigt at fradrage et beløb for registreringsudgifter ved fastsættelse af afgiftsgrundlaget. Dette sikrer, at der ikke betales registreringsafgift af registreringsudgifterne. Ved værdifastsættelse af brugte køretøjer skal der således som udgangspunkt fratrækkes 1.180 kr. fra annonceprisen (590 kr. for motorcykler), medmindre der anvendes niveaulister eller annoncer fra private salg. Ved anvendelse af niveaulister eller annoncer fra private salg skal der ikke korrigeres for hverken transportomkostninger eller registreringsudgifter. Det kan desuden i visse tilfælde være nødvendigt at korrigere for transportomkostninger, hvis det kan konstateres, at disse ikke er inkluderet i annonceprisen.

Generelt om værdifastsættelse af brugte køretøjer

Den afgiftspligtige værdi for et brugt køretøj fastsættes til køretøjets almindelige pris inklusive moms, men uden registreringsafgift, jf. REGAL § 10, stk. 1, som har følgende ordlyd:

"For brugte køretøjer fastsættes den afgiftspligtige værdi til køretøjets almindelige pris indbefattet merværdiafgift, men uden afgift efter denne lov. Den almindelige pris fastsættes efter salg til bruger her i landet i den stand, hvori køretøjet skal registreres."

I registreringsafgiftsbekendtgørelsens kapitel 12 er der fastsat yderligere regler vedrørende fastsættelsen af den afgiftspligtige værdi for brugte køretøjer. Bekendtgørelsens § 26, stk. 2, har følgende ordlyd:

"Den afgiftspligtige værdi af et brugt køretøj ansættes med udgangspunkt i prisen for et tilsvarende brugt køretøj, eller for et køretøj af så vidt muligt tilsvarende mærke og model i normalt vedligeholdt stand."

Transportomkostninger og registreringsudgifter (leveringsomkostninger)

Begrebet leveringsomkostninger har i branchen og i SKAT/Motorstyrelsen været anvendt som en samlet betegnelse for registreringsudgifter (herunder nummerpladegebyr) og transportomkostninger (udgifter til transport af køretøjer). I lovgivningen anvendes begrebet leveringsomkostninger dog ikke, men i stedet er omkostningerne for brugte køretøjer opdelt i hhv. transport-, finansierings- og registreringsomkostninger.

Følgende fremgår af den gældende registreringsafgiftsbekendtgørelse vedr. brugte køretøjer:

"Transport-, finansierings- og registreringsomkostninger
§ 34. Udgifter til transport af køretøjet medregnes i afgiftsgrundlaget.
Stk. 2. Udgifter til registrering og finansiering af køretøjet medregnes ikke i afgiftsgrundlaget."

Som det fremgår, skal transportomkostninger medregnes til afgiftsgrundlaget, mens udgifter til registrering af køretøjet ikke skal medregnes i afgiftsgrundlaget.

Prismærkningsbekendtgørelsen

I prismærkningsbekendtgørelsen er der fastsat regler, som har indflydelse på de annoncerede priser for motorkøretøjer. Af prismærkningsbekendtgørelsen fremgår det således, at der ved salg af motorkøretøjer - både ved udstilling og annoncer - skal gives oplysning om salgsprisen, dvs. "den endelige pris" for motorkøretøjet. Den endelige pris indbefatter både transportomkostninger og registreringsudgifter. Det betyder, at der ved anvendelse af sådanne priser som udgangspunkt skal korrigeres for registreringsudgifter, jf. også nedenfor. Bekendtgørelsen har været gældende siden den 1. april 2018.

Sådan gør du

Ved værdifastsættelse af brugte køretøjer skal transportomkostninger medregnes i afgiftsgrundlaget, mens registreringsudgifter ikke skal indgå i afgiftsgrundlaget. Om der skal fratrækkes eller tillægges et beløb for transportomkostninger eller registreringsudgifter i forhold til den angivne annoncepris, afhænger af, om annonceprisen er angivet inklusive transportomkostninger og registreringsudgifter eller ej. Det betyder, at man ved værdifastsættelse af brugte køretøjer skal skelne mellem, om der er medtaget transportomkostninger og registreringsudgifter i annoncegrundlaget eller ej. Nedenfor beskrives, hvordan transportomkostninger og registreringsudgifter skal håndteres i følgende 4 situationer:

  1. Annoncer omfattet af prismærkningsbekendtgørelsen
  2. Annoncer ikke omfattet af prismærkningsbekendtgørelsen
  3. Køretøjer værdifastsat på baggrund af private annoncer
  4. Køretøjer værdifastsat på baggrund af niveaulister

Ad 1. Annoncer omfattet af prismærkningsbekendtgørelsen Ved anvendelse af annoncer omfattet af prismærkningsbekendtgørelsen skal der trækkes 1.180 kr. fra den enkelte annoncepris, svarende til udgiften til et sæt nye nummerplader (590 kr. for motorcykler). Dette medfører, at udgifterne til registrering ikke vil indgå i afgiftsgrundlaget. Transportomkostninger indgår allerede i annonceprisen, og der skal derfor ikke korrigeres for dem.

Ad 2. Annoncer ikke omfattet af prismærkningsbekendtgørelsen Motorstyrelsen har konstateret, at størstedelen af de køretøjer, som ikke er omfattet af prismærkningsbekendtgørelsens bestemmelser, på tilsvarende vis annonceres inklusive transportomkostninger og registreringsudgifter. Ved anvendelse af annoncer som ikke er omfattet af prismærkningsbekendtgørelsen (eksempelvis handler mellem to erhvervsdrivende), skal der som udgangspunkt fratrækkes 1.180 kr. (590 kr. for motorcykler) fra den enkelte annoncepris. Dette medfører, at udgifterne til registrering ikke vil indgå i afgiftsgrundlaget. Hvis det fremgår af annoncegrundlaget, at der opkræves særskilte transportomkostninger og registreringsudgifter, skal der dog ikke foretages fradrag for registreringsudgifter. Derimod skal de særskilt angivne transportomkostninger tillægges annonceprisen.

Ad 3. Køretøjer værdifastsat på baggrund af private annoncer Ved anvendelse af private annoncer vil den enkelte annoncepris skulle anvendes uden tillæg eller fradrag for transportomkostninger og registreringsudgifter. Dette skyldes, at transportomkostninger og registreringsudgifter ikke er relevante ved private handler.

Ad 4. Køretøjer værdifastsat på baggrund af niveaulister Niveaulisteprisen skal anvendes uden tillæg eller fradrag for transportomkostninger og registreringsudgifter. Niveaulisterne er udarbejdet på en sådan måde, at de angivne niveaulistepriser ikke er påvirket af, om registreringsudgifter fratrækkes de enkelte annoncepriser, som niveaulisteprisen er fastsat på baggrund af.

 TransportomkostningerRegistreringsudgifter
Annoncer omfattet af prismærkningsbekendtgørelsen (undtaget private salgsannoncer. Hverken tillæg eller fradrag. Registreringsudgifter fratrækkes annonceprisen.
Annoncer ikke omfattet af prismærkningsbekendtgørelsen (undtaget private annoncer). Hverken tillæg eller fradrag medmindre det fremgår af annoncen, at der særskilt opkræves transportomkostninger. De særskilt angivne transportomkostninger skal tillægges annonceprisen. Registreringsudgifter fratrækkes som udgangspunkt annonceprisen, medmindre det fremgår, at registreringsudgifter ikke er indeholdt i annonceprisen.
Private annoncer. Hverken tillæg eller fradrag. Hverken tillæg eller fradrag.
Niveaulister. Hverken tillæg eller fradrag. Hverken tillæg eller fradrag.

Videre proces

Motorstyrelsen forventer at udsende et styresignal om dette emne i efteråret 2020. Styresignalet vil fastlægge, hvordan transportomkostninger og registreringsudgifter fremadrettet skal håndteres i praksis. Det vil desuden fremgå af styresignalet, i hvilke tilfælde der kan ske genoptagelse i sager, hvor transportomkostninger eller registreringsudgifter har været behandlet forkert.

Karoline H. Thomsen

Seniorchefkonsulent

  • Direkte +45 3377 3567
  • Mobil +45 2949 4413
  • E-mail kart@di.dk

Relateret